本文摘要：——小我私家投资人按单一投资基金核算20%税率适用的实务问题研究 作者： 桑士东 状师2019年1月10日，财政部、税务总局、生长革新委、证监会团结公布《关于创业投资企业小我私家投资人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号，下称“8号文”）。

——小我私家投资人按单一投资基金核算20%税率适用的实务问题研究 作者： 桑士东 状师2019年1月10日，财政部、税务总局、生长革新委、证监会团结公布《关于创业投资企业小我私家投资人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号，下称“8号文”）。8号文划定，就小我私家投资人从合资型创业投资企业获得的收入，允许选择根据单一投资基金核算方式核算小我私家所得，划定单一投资基金核算方式的税率为20%，并对单一投资基金核算的相关事项作了明确，同时亦对于按创投企业年度所得整体核算（下称“整体核算”）的相关事项作了明确，并划定了创投企业如何选择小我私家投资人的核算方式及差别方式之间的转换。

联合我们的相关实务履历，特对8号文项下有关实务操作的相关事项作出剖析。一、单一投资基金核算的适用规模单一投资基金核算方式仅适用于合资制的创投企业的小我私家投资人的应纳税额。对公司制的创投企业不适用，对非创投企业也不适用，对非小我私家投资人亦不适用。

创投企业须满足以下条件：（1）切合《创业投资企业治理暂行措施》（生长革新委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监视治理暂行措施》（证监会令第105号）关于创业投资企业（基金）的划定；（2）完成存案；（3）规范运作。二、单一投资基金核算和创投企业按年度整体核算的区别三、选择单一投资基金核算未必能少缴税在现行的小我私家所得税法体制下，如小我私家应纳税所得额相同，仅思量税率而言，当小我私家年度从投资基金分得的应纳税所得额在40.5万元时，选择按单一投资基金核算与选择按整体核算的应纳税额是一样（假设小我私家投资人只投资一家合资企业，以下同）。在小我私家从基金年度分得的投资额凌驾40.5万元时，选择按单一投资基金核算才比选择按整体核算少纳税。

如果小我私家从基金年度分得的投资额少于40.5万元，选择按单一投资基金核算将会比选择按整体核算多纳税。思量到单一投资基金核算的以下情况，将会使判断小我私家投资人按单一投资基金核算是否会比按整体核算会少缴税变得庞大：（1）投资项目所得的分红应单独盘算纳税额；（2）投资项目损失不得跨年结转；（3）可减除的切合条件的被转让项目对应投资额的70%不得跨年结转；（4）在股权转让所得中，除扣除股权原值、转让环节合理用度、切合条件的被转让项目对应投资额的70%，不得扣减其他支出（包罗投资基金治理人的治理费和业绩酬劳、基金的其他用度）；（5）没有综合所得的投资人不行扣除有关的减除用度和扣除。思量到以上情况，是否应选择按单一投资基金核算，需综合思量小我私家投资人在差别的核算模式下应纳税所得额。

四、核算方式存案及变换依据8号文之划定，核算方式应由创投企业选择，作出选择后，在三年之内不能改动。在2019年1月1日后设立的创投企业，选择按单一投资基金核算的，应在基金存案完成后的30日内向税务机关存案核算方式，否则将视为企业选择按整体核算。2019年1月1日前已经完成存案的创投企业，选择按单一投资基金核算的，应在2019年3月1日前存案核算方式。

创投企业选择一种核算方式满3年需要调整的，应当在满3年的次年1月31日前，重新向主管税务机关存案；不按该等划定举行存案，视为核算方式未调整。固然，该项划定在操作层面仍存在较多的不确定之处，如：（1）3年的期限应从何时起算，是从选择当年的1月1日起算，还是从存案完成日起算；（2）除了满3年的次年3月1日前可变换核算方式的，如未在前述期限举行变换的，能否在满4年、满5年或更长年限的次年3月1日前变换核算方式。五、创投企业应如何选择核算方式思量到8号文的适用规模，创投企业有小我私家投资人的，才需要选择核算方式。没有小我私家投资人的企业，不需要选择核算方式，该类企业实际上只有整体核算一种方式。

由于差别核算方式下盘算小我私家投资人的应纳税所得额的尺度和核算口径差别、损失能否结转差别、相关用度能否扣减差别，确定哪一种方式下小我私家投资人可能少缴税将会有一定的难题。另外，如果一个创投企业有多位小我私家投资人的，可能存在同一种核算方式并不会对所有的投资人都更有利的问题，这将使得选择核算方式变得更为难题。通常而言，在创投企业的投资回报期内，创投企业并不会存在股权转让所得，该等期限内，创投企业并没有选择单一投资基金核算方式的须要。创投企业退出期内，单一投资基金核算的小我私家应纳税所得额可能会少于整体核算的应纳税额，该等情形下，选择按单一投资基金核算对小我私家投资人更为有利。

但创投企业应提前举行测算，对两种核算方式下小我私家投资人应纳税所得额作出测算，以判断是否选择单一投资基金核算。六、政策简评8号文项下划定的小我私家投资人应纳税所得额的盘算方式较为简朴，且划定了由创投企业代扣代缴小我私家所得税，对于税收缴纳和征管都较为轻便。

通过8号文对整体核算的相应划定并对比有关单一投资基金核算的划定，可以看到8号文对以下事项简直认：（1）整体核算方式下，创投企业从被投资企业获得的股息、红利收入以及其他牢固收益类证券等收入不需要单独盘算投资人应纳税所得，而是纳入企业收入；（2）整体核算方式下，创投企业就小我私家投资人的应缴纳的“谋划所得”的小我私家所得税，无代扣代缴义务。这应该算是8号文的一大孝敬。可是，8号文划定的单一投资基金核算方式能否给小我私家投资人带来实质性的税收优惠将取决于小我私家投资人在单一年度从企业分得的所得额。

创投企业在作出核算方式选择前，需要举行测算，并需要思量差别的小我私家投资人的情况。因此，创投企业作出核算方式的选择并非轻而易举。8号文的减税效果有待视察。

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